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外贸企业,出口货物转内销账务如何处理

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  外贸企业出口货物转内销账务如何处理?情况是这样的我们公司是一家外贸企业,2018年8月因质量原因,出口到美国一批货物客户不接受,2019年3月公司做退运转内销处理,请问证明怎么开?怎么计算销项税,账务如何处理?

  答:外贸企业出口退运转内销货物的业务处理和会计处理与生产企业基本相似。根据《国家税务总局关于发布(出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)规定,外贸企业发生原记人出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的,以及已申报出口退税的货物发生退运并转内销的,外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。

  在账务处理上,视同内销的出口商品与国内企业销售商品不完全一样。对于视同内销的出口商品,首先要冲减外销收入,同时,确认内销收入,计提销项税额,对于一般贸易出口货物视同内销的处理,根据不同情况其会计也不相同。

  一般纳税人以一般贸易方式出口视同内销货物计算销项税额公式:销项税额一出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+法定增值税率)×法定增值税率

  您公司出口货物发生退运的,应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税(未退税)证明》,并携其到海关申请办理出口货物退运手续,提供正式申报电子数据及下列资料:

  (1)出口货物报关单(退运发生时已申报退税的,不需提供);

  (2)出口发票(外贸企业不需提供);

  (3)税收通用缴款书原件及复印件(退运发生时未申报退税的,以及生产企业本年度发生退运的、不需提供);

  (4)主管税务机关要求报送的其他资料。您公司取得证明后应在出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时,以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

  其出口货物视同内销会计处理为,当期应自行计提销项税金。如果是已按规定将计算征税率与出口退税率之差的金额转入成本科目的,应冲减并转入进项税额科目;如果是已经办理了出口退税的应向税务机关补缴已退税款再按视同内销征税,并将“应收出口退税款”科目的金额转入“应交增值税(进项税额)”科目,同时凭税务机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》进行抵扣:

  1.退还出口外汇收入,冲减外销收入,增加内销销售收入并计提

  借:主营业务收入——出口收入

  贷:银行存款

  借:银行存款(应收账款等)

  贷:主营业务收入——内销收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  2.如果是退运货物还应当收回库存商品。

  借:主营业务成本——出口商品(红字)

  贷:库存商品——库存出口商品(红字)

  计入出口库存账的商品转出一般库存商品账户:

  借:库存商品——库存内销商品

  贷:库存商品——库存出口商品

  对内销售时,结转内销业务成本:

  借:主营业务成本

  贷:库存商品——××商品

  3.冲减成本与出口退税并交纳税款。

  (1)冲减计算征退之差计入的出口商品销售成本:

  借:主营业务成本——出口商品(红字)

  贷:应交税费——待抵扣进项税额转出(红字)

  借:应交税费——待抵扣进项税额转出(红字)

  贷:应交税费——待抵扣进项税额(红字)

  借:应交税费——待抵扣进项税额(红字)

  贷:应交税费——进项税额(红字)

  (2)冲减计提的出口退税:

  借:应交税费——待抵扣进项税额

  贷:应收出口退税款(增值税)

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应交税费——待抵扣进项税额

  (3)月底,计算应纳税额,申报交纳税金时,做相应的分录:

  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税费——应交增值税(未交增值税)

  借:应交税费——应交增值税(未交增值税)

  贷:银行存款. 

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